2014年度企业所得税汇算清缴纳税申报表发生重大变化

昨天下午，国家税务总局网站挂出国家税务总局2014年第63号公告，将修订后的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明》予以发布。社会上传言已久的41张纳税申报表的小道消息终于得到证实。广大财务人员看到这个消息不禁暗自纳闷，同时也暗暗发愁，41张企业所得税的纳税申报表怎么填啊？！为什么要这么修订啊？

一、国家税务总局的解读

（一） 修订申报表的背景
 现行申报表已经实施6年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。此外，今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。
 （二）修订后申报表的主要特点
 修订后的申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。其主要特点有：
 一是架构合理。修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。
 二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。
 三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报4—5张就可以，比之前更加简化、便捷。
 （三）修订申报表的主要内容
 修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与现行16张表格相比，虽然增加了25张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。
 1、基础信息表
  此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。
 2、主表
 主表结构与现行报表没有变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。
 3、收入费用明细表
 收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。
 4、纳税调整表
 纳税调整是所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。
 5、亏损弥补表
  本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。
 6、税收优惠表
 现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。
 7、境外所得抵免表
 本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。
  8、汇总纳税表
  本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。
 （四）关于实施时间及其他
 本《公告》实施时间为2015年1月1日，适用于查账征收的企业所得税纳税人。即实行查账征收的企业所得税纳税人，从2014年度企业所得税汇算清缴开始，适用本申报表。

二、杨继美老师的感受

（一）加大税务机关对企业信息量的采集是主要目的

在国税总局的解读中，尽管前面说了现行纳税申报表导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大的铺垫，但关键的意在再后半句话，现行申报表“过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求”。我的理解是现行申报表设计的太简单了，不能满足税务局对企业纳税信息采集管理的要求和对税收收入分析的需求。现行的16张表怎么说也比41张表好填，如果现行的申报表填报差错率高，改后填报41张表，填报差错率也不会好到哪里去。只能说明今后税务机关对企业的监管会更加全面，更加严格。

（二）税收征管模式将悄然发生变化

税务总局的解读中说，修改纳税申报表是配合总局推进的便民办税春风行动，适应转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法的要求的需要。这里面的亮点是“转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法”。据我所知，香港的税务机关在没有确切证据证明纳税人违法的情况下，是不允许随便到企业进行税务检查的，日常的税收监管都是通过电子申报和邮件往来沟通的。减少和取消行政审批，减少进户执法应该是借鉴香港和国外的税收征管模式，这对纳税人来讲是件好事，至少不用再拿出较大的精力应付税务机关的登门检查了。广大企业要适应将来税收征管模式的变化，提高税法遵从度，控制企业税务风险，尽量避免税务差错和税务处罚。

（三）有繁有简，差别对待

并不是每一个企业的汇算清缴都要填这41张表，许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张。这说明有的企业可能会填的表格比较多，也有的企业还有可能填报的表格会有所减少。所以企业财务人员也没必要为此大伤脑筋。

（四）加强业务学习，熟练掌握最新规定

新修订的纳税申报表和填报说明颠覆了现行的表格和填报说明，再加上新的申报表适用2014年的企业所得税汇算清缴，对所有的财务人员和税务机关都是新生事物，财务人员和税务机关都须加强对新申报表结构和填报方法的学习，明确知道哪些企业填报哪些申报表。为了让大家尽快熟悉新申报表结构和填报方法，我们将择机开展这方面的培训，解答这方面的疑问。同时建议企业转变税务风险管理的思路和方法，适应即将到来的税收征管新模式，切实降低企业的税务风险。

                             文章由杨继美讲师助理整理添加。